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存貨會計準則的國際比較論文

新存貨準則由總則、確認、計量和披露四章內容組成；而舊存貨準則是由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接辦法、附則共十部分內容組成。相比較而言，新存貨準則的總體結構比較嚴密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會計確認到披露的整個過程，也充分體現了新會計準則與國際接軌的趨勢。

1.存貨發出的計價方法發生變化。

新準則取消了確定發出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。這一變化主要是由于：一是移動平均法和后進先出法不能真實反映發出存貨流轉情況，結存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性。例如：一些為了避免先購入或先生產完工入庫的存貨存儲時間較長，發生貨物變質或毀損，便將先入庫的貨物先發出，而在會計處理上卻采用后進先出法確定發出存貨的實際成本，使得存貨的實物流轉與成本流轉相互脫節，并且結存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性；二是國際會計準則已取消了確定發出存貨實際成本的后進先出法，新準則的修訂，表明我國會計準則與國際會計準則的進一步接軌。這一變化對于原先采用后進先出法、存貨較多、周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的.不正常波動。

2.允許將用于存貨生產的借款費用資本化。

新準則規定，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態的存貨。應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號―――借款費用》的規定處理。《企業會計準則第17號――借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。這就意味著允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產。

3.投資者投入的存貨成本確認方法不同。

新準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準則的一個亮點。舊準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。舊準則對投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產不實。

外幣報表折算的國際比較

關于外幣折算的說法中，正確的有（）。

b、對外幣非貨幣性項目，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額。

查看答案。

【正確答案】acd。

【答案解析】本題考查知識點：境外經營的處置；

選項a，因為對境外經營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導致，不是經營活動導致。

因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現在進行處置，損益得到真正的實現，所以原來是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。

選項b，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。

存貨會計準則的國際比較論文

請欣賞：《企業會計準則――存貨》指南》。

（一）企業應當根據本準則的規定，合理地確定存貨的范圍。

通常，企業應當將所有權的歸屬作為企業存貨進行核算的標志，而不應當僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規定等。

低值易耗品從性質上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發生轉移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業應將低值易耗品納入存貨進行核算。

（二）企業應當根據本準則的規定，正確地確定存貨的入賬價值、發出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規定合理計提存貨跌價準備。企業所選擇的用于確定發出存貨的成本的方法如先進先出法、加權平均法等會計方法應能夠真實、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。有關的會計方法一經確定，不得隨意變更。如變更，應在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務影響。

（三）企業應當正確記錄和反映各項存貨的收入、發出和結存情況，通常可以設置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。

“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“分期收款發出商品”、“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等。為加強企業對受托代銷商品的管理和核算，企業在發生受托代銷商品業務的情況下，還應增設“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。

采用計劃成本法核算存貨的企業，還應增設“物資采購”、“材料成本差異”、“產品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業，還應增設“商品進銷差價”會計科目。

在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，企業可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。

二、關于引言。

（2）農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品；（3）牲畜等與農業活動有關的生物資產；（4）企業合并中取得的存貨的初始計量。

1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業會計準則――建造合同》進行規范。

2．農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品。這里的“農產品”，是指企業生物資產的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關農業、采掘業的會計處理規定加以規范。

3．牲畜等與農業活動有關的生物資產。這類資產如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關農業的會計處理規定加以規范。

4企業合并中取得的存貨的初始計量，將由有關企業合并的會計處理規定予以規范。

三、關于定義。

本準則第3條規定了存貨、可變現凈值和制造費用的定義。

（一）存貨。

本準則將存貨定義為：企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

由此看出，存貨最基本的特征是，企業持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區別于固定資產等長期資產。

具體來講，存貨包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

1．原材料，指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

2．在產品，指企業正在制造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。

3．半成品，指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。但不包括從一個生產車間轉給另一個生產車間繼續加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產品。

4．產成品，指工業企業已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。

5．商品，指商品流通企業外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

6．包裝物，指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。

7．低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態基本不變。

8．委托代銷商品，指企業委托其他單位代銷的商品。

需要注意的是，為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產等各項工程．其價值分次進行轉移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算。企業的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業的存貨。

（二）可變現凈值。

本準則將可變現凈值定義為：在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

根據謹慎性原則，本準則要求企業采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計價。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業帶來的未來經濟利益低于其賬面金額，因此應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現虛計資產的問題。在確定存貨的可變現凈值時，應合理確定估計售價、至完工將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅金。在理解可變現凈值這一概念時，需注意以下幾點：

1．企業應當以處于正常生產經營過程作為確定存貨可變現凈值的前提。如果企業不是處于正常生產經營過程中，那么可變現凈值的確定不適用于本準則。

2．可變現凈值實質上是指凈現金流入，而不是指存貨。

增值稅的國際比較與思考

例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。9月甲公司發生國際代理服務費106萬元（價稅合計），支付國外代理abc公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據），報關費2萬元（0稅率增值稅普通發票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發票），發生國內運輸53萬元（價稅合計），應付船公司25萬元（6%增值稅專用發票），支付車隊a運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發票），車隊b運輸費5萬元（3%增值稅專用發票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二a、b）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二a對公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二a的`毛利最大，應是最優先選擇的方案。與通過稅負核算的結果一致。

二、實際操作中應注意的問題和建議。

（一）進項稅的核算。

國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務為主，國內運輸服務為輔。國際運輸對應的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內運輸服務對應的船公司和車隊都是提供增值稅專用發票，可以抵扣稅額，沖減營業成本。因此從理論上看，國際運輸服務申請免稅，單獨核算國際運輸服務的收入、成本、進項稅額并轉出是對公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發票既包含國際業務也包含國內業務，分別核算工作量大且相當繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉出，操作簡單，稅務也認可，但由于免稅業務收入較應稅服務收入多，且免稅業務對應的分供方大多都拿不到可抵扣的發票，進項稅轉出就擠占了國內業務本來可以抵扣的數額，造成稅負增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調整內部組織結構，組建國際運輸服務部和國內運輸服務部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業務類型模塊，對國際運輸服務或是國內運輸服務進行標注加以區分以達到分別核算的目的，以實現公司利益最大化。

（二）針對國際運輸服務分析客戶組成。

國際貨代業的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發票可以抵扣。如果放棄免稅權，按照目前的行業規則是在報價的基礎上加6%的稅款開具增值稅專用發票，稅款由客戶負擔，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發票，可以抵減營業成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權可實現公司利益最大化。公司應根據自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應該選擇免稅享受國家給予的稅收優惠。公司應當隨時監控預測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現公司利益最大化。

存貨會計準則的國際比較論文

存貨是企業流動資產的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，對于恰當反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量具有重要。鑒于存貨在資產中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準則立項，并與1994年7月4日發布了征求意見稿，直至11月9日正式發布了《企業會計準則――存貨》（以下簡稱舊存貨準則），該準則于1月1日起暫在股份有限公司執行，自1月1日起其他企業也開始施行。

《企業會計準則――存貨》施行以來，為提高企業存貨的相關信息質量發揮了積極的作用，但仍然存在一定的：例如，企業利用存貨跌價準備操縱利潤等。因此，為了進一步規范企業存貨的會計核算，滿足建立完整的會計準則體系，財政部借鑒國際會計準則的合理，針對我國會計實踐中出現的一些問題，對舊存貨準則進行了重新修訂，并于202月15日發布了修定后的《企業會計準則第1號――存貨》（以下簡稱新存貨準則），要求上市公司從1月1日起施行。

總體來說，新存貨準則在內容上與舊存貨準則相比變化不是很大，但對一些具體問題作了一定的修定和修改。

新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內容組成。

1、第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準則的目的、依據等。

2、第二章“確認”部分，說明了存貨的定義以及存貨確認的條件。

（1）、定義：存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

（2）、確認條件：a、該存貨包含的利益很可能流入企業；b、該存貨的成本能夠可靠計量。

3、第三章“計量”部分，說明了存貨成本的初始計量、存貨成本的構成內容、發出存貨成本的確定以及存貨成本的期末計量等內容。

（1）、存貨成本的初始計量：存貨應當按照成本計量，但下列費用在發生時應當確認為當期損益，而不計入存貨成本：a、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；b、倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；c、不能歸屬于存貨達到場所和狀態的其他支出等。

（2）、存貨成本的構成內容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。

(3)、發出存貨成本的確定方法：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉；對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本方法確定發出存貨的成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。

（4）、存貨成本的期末計量：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

4、第四章“披露”部分，規定了企業應當在附注中披露與存貨有關的信息內容。

新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結轉、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。

從總體內容上看，新存貨準則比舊存貨準則更為概括、具體。

1、新存貨準則取消了舊存貨準則的“定義”部分，而是將其內容貫穿于整個存貨準則體系之中。例如，在“確認”中明確了存貨的定義；在“計量”中明確了可變現凈值和制造費用的定義等。

2、新存貨準則“計量”部分涵蓋了舊存貨準則“初始計量”、“發出存貨成本的確定”、“期末計量”、“存貨成本的結轉”等部分的內容，顯得更為簡單而且精確。

3、新存貨準則取消了舊存貨準則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內容，而是由財政部所同時發布的《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》來規定。

1、新存貨準則中取消了對商品流通存貨采購成本內容的規定與說明。舊存貨準則中規定“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金”，而在新存貨準則中沒有這樣的規定與說明；相應地，新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準則中有關“商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內容。

2、新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內容修改為“不能歸屬于使存貨達到場所和狀態的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

3、新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定（按照《企業準則第17號――借款費用》的規定處理），從而允許將用于存貨生產的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態的企業的財務狀況和經營成果也會受到一定程度的：將導致使存貨處于長時間生產周期中的企業損益表中當期的財務費用減少，利潤增加；資產負債表中的存貨資產額和權益額也相應增加。從而使那些專門為出售而生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的企業所對外提供的會計信息更加真實、可靠。

例如，船業公司a（以下簡稱a公司）按照與遠洋運輸公司b（以下簡稱b公司）簽訂的合同，于207月1日開工，為b公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，a公司于年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復利的專門借款萬元。，a公司借入該項專門借款計提的借款利息為66、95萬元，其中按照《企業會計準則第17號―――借款費用》中第六條第一款的規定的符合資本化的借款利息為25、025萬元，即應將借款利息中的25、025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬元的銀行借款利息計入發生當期的財務費用；但按照舊存貨準則的規定則應將66、95萬元的借款利息全部計入發生當期的財務費用。

4、新存貨準則中增加了“收獲時農產品的成本和企業合并時取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號――生物資產》（本次新制定的準則）和《企業會計準則第20號――企業合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關于捐贈方提供了有關證據和捐贈方沒有提供有關證據情況下企業接受捐贈的存貨成本確定的相關說明。

5、新存貨準則中增加了“企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內容；相應地，新存貨準則在第十四條中將舊存貨準則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確當發出存貨的成本”的內容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確當發出存貨的成本”，以與新存貨準則第十三條相對應；而舊存貨準則中則沒有對“提供勞務”存貨成本作出規定。

6、新存貨準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修定會計準則的一個亮點；而舊存貨準則規定，投資者投入的存貨成本，應當按照投資各方確認的.價值確定。所以舊存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產的不實。

7、新存貨準則中取消了舊存貨準則中關于發出存貨成本的后進先出法。因為采用后進先出法確定企業發出存貨的成本不能真實反映企業存貨的流轉情況，會造成存貨的實物流與成本流相互脫節。從目前來看，取消后進先出法，會使原來采用后進先出法計價、存貨較多而且周轉率較低的企業，造成毛利率和利潤的不正常波動；但從長遠來看，取消后進先出法，可以使企業更加真實的反映存貨的流轉情況，以提供更為可靠的會計信息。

7、新存貨準則對舊存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發生的當期計入損益”，在第二十一條中作出了相應的修定：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除帳面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益”。使企業對存貨發生盤虧或毀損的會計處理規定更加明確、具體。

8、新存貨準則在信息披露方面也作出了進一步的修定：

（1）、新存貨準則強調應當披露各類存貨的期初和期末帳面價值，對其總額的披露沒有作出具體規定；而舊存貨準則強調不但應當披露其當期期初和期末帳面價值，而且應當披露其總額。

（2）、新存貨準則強調應當披露存貨跌價準備的計提和轉回的有關情況；而舊存貨準則沒有具體的規定。

（3）、新存貨準則對存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷以及當期確認為費用的存貨成本，如主營業務成本等沒有要求進行披露。

（4）、因為新存貨準則刪除了存貨發出成本的后進先出法，所以在新存貨準則的信息披露中也相應地刪除了舊存貨準則中“應當披露采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法、或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異”的內容。

1、尤學英，企業會計準則――存貨，《企業會計準則精解教程》，財政出版社，、2。

3、會計制度講解編寫組，《新會計準則――會計制度講解》，北京技術出版社，、9。

5、財政部，《企業會計準則第1號――存貨》,2006、2、15。

6、財政部，《企業會計準則》，經濟科學出版社，2003。

外幣報表折算的國際比較

隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快，國際間投資業務不斷擴大，跨國公司在整個世界經濟中所發揮的作用和所占的比例也越來越大，使得作為跨國公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算顯得越發重要。但目前國際上在外幣報表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國際慣例，使得外幣報表折算成為當今世界各國會計實務的主要差異所在。

一、世界各國所遵循的折算方法存在差異。

目前外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法，貨幣與非貨幣項目法，時態法和現行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側重．以及世界各國的政治、經濟、文化傳統等會計環境不同，導致各國在折算方法的采用上存在差異。采用流動與非流動項目法的國家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數國家。采用貨幣與非貨幣項目法的國家和地區主要有瑞典、韓國、臺灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現行匯率法的國家和地區有美國、英國、加拿大、法國、德國、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來西亞等。流行時態法的國家有美國、英國、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。

1．美國。美國1981年公布的第52號財務會計準則規定外幣折算的目標是：（1）在合并報表中應根據美國公認會計原則，以功能性貨幣表述財務成果和財務關系；（2）提供由于匯率變動可能對公司現金流量和股東權益、預期經濟影響的信息。所謂功能性貨幣是指國外主體從事經營活動和產生現金流量的主要經濟環境中的貨幣。國外主體按其經營所處的環境不同，分為母公司的有機組成部分和自主經營的國外主體兩類。前者所指的國外子公司視為母公司在境外經營的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時態法對外幣報表進行重新計量。所謂重新計量即指將國外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產經營和財務決策有較大的自主權，并與國外經濟環境融為一體的經濟實體。其功能性貨幣一般非母公司的報告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國的貨幣，此時采用現行匯率法對國外子公司的外幣報表進行折算；如其功能性貨幣為第三國貨幣則先采用時態法將其按子公司所在國貨幣記帳的報表重新按第三國貨幣計量，再采用現行匯率法折算成美元表述。

2．英國。英國第20號標準會計實務公告《外幣折算會計》被作為英國當前外幣報表折算的權威標準，它與美國的第52號財務會計準則的有關要求基本一致。不同之處在于：

第一，對自主經營的國外實體因采用現行匯率產生的折算損益，記人類似準備性質的“暫記項目”，以備抵未來期間可能發生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當期損益。

第二，在現行匯率法下，對損益表項目既允許采用美國做法，即按整個報告期的加權平均匯率折算，也允許按編表日的現行匯率折算。這主要是為了更好保持現行匯率下國外子公司原有報表上反映的財務狀況和金額比例關系不被破壞。

第三，對處在惡性通貨膨脹環境下的自主經營的國外實體，要求在折算前先進行物價變動影響的調整，然后再采用現行匯率法對外幣報表折算。對此情況，美國第52號財務會計準則要求采用時態法對國外子公司外幣報表折算。

3．加拿大。加拿大的外幣報表折算方法也與美國第52號財務會計準則公告的要求基本一致，主要區別在于長期貨幣性項目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關項目的'存續期內予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國則按現行匯率折算。

4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現行匯率法折算外幣報表，但對固定資產項目及其折舊費卻按歷史匯率折算，折算損益轉入準備帳戶，以備抵未來期間可能發生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當期折算損失不足以用前期累計的折算利得沖減部分直接記入當期損益。

5．日本。日本的外幣報表折算方法，既有時態法的特征又有現行匯率法的特征。具體來說，在采用時態法時，對長期貨幣性資產和負債項目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產負債表中作為有關資產或負債的調整項目。另外，允許子公司在特殊經營環境下，可采用其他合理的折算方法。

6、國際會計準則委員會。1983年7月第21號國際會計準則《外幣匯率變動影響的會計）是在美國第52號財務會計準則和英國第20號標準會計實務公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內容，在實質上并無多大區別，但在對折算差額的處理上體現了靈活性：

（1）與長期貨幣性項目有關的外幣折算損益可以在這些貨幣性項目的存續期內遞延攤銷。

（2）對由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調整數記入有關資產的帳面價值，條件是每次調整后的帳面金額應不高于重置成本，不高于通過使用或銷售這項資產可以收回的金額。

我國有關外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。1995年2月頒布的（合并會計報表暫行規定》要求采用現行匯率法。但1995年7月財政部制訂并印發的具體會計準則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據境外營業與報告企業相關的融資和經營方式的不同，將境外實體和報告企業經營組成部分的境外營業兩種類型，規定對境外實體采用現行匯率法，對作為報告企業組成部分的境外營業采用時態法。可見我國征求意見稿中有關規定與美、英兩國的現行做法及國際會計準則的有關規定在實質上已趨相同。

外幣報表折算的國際比較

3．某外商投資企業銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率為l美元=8．30元人民幣，該企業采用當日市場匯率作為記賬匯率，該企業本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買人價為1美元、=8．25元人民幣，當日市場匯率為1美元：8．32元人民幣。該企業本期沒有其他涉及美元賬戶的業務，期末市場匯率為l美元=8．28元人民幣。則該企業本期登記的財務費用(匯兌損失)共計元。

a．600b．700c．1300d．一100。

4．某企業采用人民幣作為記賬本位幣。下列項目中，不屬于該企業外幣業務的是()。

a．與外國企業發生的以人民幣計價結算的購貨業務。

b．與國內企業發生的以美元計價的銷售業務。

c．企業從銀行買入外幣與外國企業發生的以美元計價結算的購貨業務。

d．與中國銀行之間發生的美元與人民幣的兌換業務。

5．某股份有限公司對外幣業務采用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌差額。20×3年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價款總額為萬美元，貨款尚未收到，當日的市場匯率為l美元=8．22元人民幣。5月30日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。6月30日的市場匯率為l美元=8．25元人民幣。該外幣債權6月份所發生的匯兌收益為()萬元人民幣。

a．一40b．一60c．40d．60。

6．某企業外幣業務的記賬匯率采用當日的市場匯率核算。該企業本月月初持有20000美元，月初市場匯率為1美元=8．30元人民幣。本月15日將其中的5000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=8．20元人民幣，賣出價為1美元=8．24元人民幣，當日市場匯率為1美元=8．22元人民幣。企業售出該筆美元時應確認的匯兌損失為()元。

a．500b．100c．200d．0。

7．按我國會計準則的規定，母公司編制合并會計報表時，應對子公司外幣資產負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為()。

b．實收資本入賬時的即期匯率。

c．本年度平均市場匯率。

d．本年度年初市場匯率。

8．某企業對外幣業務采用業務發生當日的市場匯率進行核算，按月計算匯兌差額。1月20日銷售價款為20萬美元產品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=8．25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=8．28元人民幣。2月28日市場匯率為l美元=8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權2月份發生的匯兌收益為()萬元。

a．o．60b．0．40c．一1d．-0．40。

9．某外商投資企業收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價100萬美元，當日的市場匯率為l美元=8．26元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．28元人民幣。另發生運雜費2萬元人民幣，進口關稅20萬元人民幣，安裝調試費12萬元人民幣。該設備的入賬價值為()萬元人民幣。

a．862b．826c．828d．860。

10．按我國會計準則的規定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當()。

a．按平均匯率折算。

b．按歷史匯率折算。

c．根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定。

d．按即期匯率折算。

11．收到以外幣投入的資本時，其對應的資產賬戶采用的折算匯率是()。

a．收到外幣資本時的市場匯率。

b．投資合同約定匯率。

c．簽訂投資時的市場匯率。

d．第一次收到外幣資本時的折算匯率。

12．下列各項中，屬于外幣兌換業務的是()。

a．從銀行取得外幣借款。

b．進口材料發生的外幣應付賬款。

c．歸還外幣借款。

d．從銀行購入外匯。

13．我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為()。

a．在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

b．在長期投資項下列示。

c．作為管理費用列示。

d．作為長期負債列示。

14．企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是()。

a．變更當日的即期匯率。

b．變更當期期初的市場匯率。

c．按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率。

d．資產負債表日匯率。

15．下列說法中正確的是()。

b．企業記賬本位幣一經確定，不得變更。

c．企業的記賬本位幣一定是人民幣。

d．企業的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種。

存貨會計準則的國際比較論文

過去幾年中，全球審計準則制定者和監管機構包括國際審計與鑒證準則理事會(iaasb)、美國公眾公司會計監督委員會(pcaob)和歐盟委員會(ec)均開始著手審計報告領域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標是除了目前被審計單位和審計師在財務報表和審計報告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關被審計單位及審計工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對全球審計行業具有重要的里程碑意義。如iaasb主席arnoldschilder教授所言，我們正在進入一個“重振審計，從實質上改變審計師的行為及工作溝通方式”的新時代。自以來，中國審計準則已與國際審計準則保持趨同。目前，中國注冊會計師協會正在修訂審計報告準則。

經過六年的巨大努力，iaasb于1月15日發布了對審計報告準則的全面修訂。新審計報告適用于會計期間截至12月15日或之后的財務報表審計。新規定將改變審計師的行為，管理層和治理層亦應積極應對。

改革目的很簡單，即提升信息透明度、審計質量及審計報告對使用者的信息價值。最終，增強使用者對審計報告和財務報表的信心。對審計準則的修訂將帶來四方面的好處：一是審計師重新關注審計報告中的溝通事項，可間接促使其在執行審計過程中更多地運用職業懷疑;二是增強審計師與治理層之間的溝通;三是審計報告對關鍵審計事項的披露將增強審計師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關注審計報告中提及的財務報表披露信息，從而提高財務報告質量。

新的審計報告準則將影響整個財務報告供應鏈體系，而不僅僅是審計師。下面將敘述準則變化對管理層、治理層、審計師、監管機構和投資者的影響。

(一)管理層和治理層。

iaasb頒行的《國際審計準則》對企業管理層或治理層不具有約束力。因此，準則修訂也未直接對管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監管機構應考慮是否需要為報表編制者和治理層制定配套報告規定。英國的經驗顯示確實有此必要。英國的審計報告改革之所以取得成功，關鍵在于他們適時把董事會、審計委員會和審計師全部納入改革范圍，使其共同關注企業報告和審計質量的提升。

另外，新準則生效后，審計師與管理層、治理層的溝通與互動勢必加強，尤其是潛在的關鍵審計事項。溝通過程中，管理層和治理層將力圖知悉審計師如何確定、解決關鍵審計事項，以及如何在審計報告中匯報這些事項。

另一方面，管理層和治理層應該更為關注審計報告中提及的財務報表相關披露信息。他們應該明白，原始信息是由企業提供的，并不應該源自審計報告。如何處理重大審計事項備受監管機構和投資者的關注，管理層和治理層應對此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。

鑒于董事會和審計委員會作為治理層對被審計單位管理層履行重要的監督功能，他們在此期間應特別考慮以下問題：

2、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與管理層一道解決識別出審計事項?

3、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與審計師進行有效合作并監督其工作?

(二)審計師。

新的報告要求旨在將審計師的工作重點重新置于審計報告中披露的溝通事項上。雖然這些變化最終直接體現于審計完成階段時出具的審計報告的內容，但是它們將對審計工作的整個過程產生廣泛的影響。

在準則生效日期之前，會計師事務所將不得不更新其審計方法，以確保滿足這些新的要求。對具有國際網絡成員所的會計師事務所，除了更新全球審計方法之外，當地成員所也須考慮本國差異，因為就審計報告的某些新要求而言，各國準則制定者可靈活選取將其進行本土化吸收的具體方式。

重要的是，項目組必須針對新的報告要求進行適當培訓。從培訓角度來看，關鍵審計事項的性質給審計師帶來了新的挑戰。關鍵審計事項的確認和處理本質上是因項目而異的。審計師在審計計劃階段就應盡早考慮這些問題，確保在審計過程中識別關鍵審計事項時可以充分考慮到各個因素。此外，預計提升信息透明度的要求將影響審計師的行為;轉而有助于審計工作期間更多運用職業懷疑態度。識別關鍵審計事項的過程不僅涉及項目組主要成員參與其中，而且需要與事務所內部如技術和風險管理領域的其他支持部門緊密合作。

對于與審計客戶的互動，審計人員將與管理層和審計委員會加強溝通，特別是在確定審計報告中包含的關鍵審計事項的時候。審計師有責任幫助審計客戶了解關鍵審計事項的確定、處理、以及在審計報告中的報告方式。此外，審計師也可能與管理層以及治理層對財務報表相應披露展開積極討論。毋庸置疑，這些額外程序對于按時完成審計工作并出具審計報告預計將帶來更大的時間壓力。

(三)政策制定者及監管機構。

經濟合作與發展組織(oecd)的公司治理原則強調管理層的責任以確保及時和準確披露所有與企業相關的重大事項而董事會的責任為監督信息披露和溝通過程。修訂后的國際審計準則第701號“獨立核數師報告中就關鍵審計事項的溝通”中指出審計師擔任企業的原始信息提供者是不合適的。企業原始信息的提供是管理層和治理層的責任。因此，審計師在其出具的審計報告中披露任何信息應當建立在這些信息已經被治理層或者管理層披露的基礎上。

審計準則制定者只能對審計師提出要求，無權左右董事會和審計委員會。實施針對治理層的補充要求的責任應該由國家政策和法規制定者來承擔。國家政策和規則的制定者需要承擔在恰當時機向治理層和管理層提出補充報告要求的責任。

審計報告新變化實施以后，預計監管機構將在其檢查工作中審查新審計報告要求的應用。監管部門將與審計師展開更多的.討論，了解列入審計報告的關鍵審計事項。對于那些未列入關鍵審計事項，但監管機構認為是審計重點的某些問題，監管機構有可能形成自己的看法。監管機構將這些額外的信息用于評估審計質量(事務所層面及項目層面)。監管機構應研究如何將這些新變化納入檢查和執法程序。跟會計師事務所一樣，監管部門也應確保檢查組得到這方面的充分培訓。

在更廣的層面上，作為投資者保護和公眾利益的倡導者，監管機構應評價新的審計報告是否為使用者提供有價值的信息，是否如設想的那樣促進關于審計工作的對話。在這個過程中，監管部門將對制訂推行這些審計報告新變化的成本效益形成自己的看法。

(四)投資者及其他報告使用者。

也許審計報告改革的主要利好消息，是針對投資者和審計報告的其他使用者的。審計報告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計報告和經審計財務報表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計過程，得到來自審計師關于審計工作和審計發現的個性化披露。希望新信息能夠鼓勵投資者和審計師之間加強溝通。同樣，被審計單位強化信息披露，亦可鼓勵投資者與管理層以及治理層就會計和審計問題展開互動討論。

但是，這并不意味著審計報告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時間對審計目的和審計師的角色形成清晰和恰當的認識。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當地根據審計報告內的新信息，做出明智的投資決策，或達到各自的目的。

增值稅的國際比較與思考

摘要：以房地產開發項目為單位進行清算的土地增值稅改革能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產的經營模式，卻不能增加普通住房的市場供應量與提升普通購房者的利益。

abstract:carriesonthesettlementtakethepropertydevelopmentprojectastheunitthelandincrementdutyreformtobeabletobringthelandmarkettheevolution,canmakeuplocalauthority'slandincome,canchangetherealestatetoacertainextentthebusinessmodel,actuallycannotincreasetheordinaryhousingthemarketsupplyandthepromotionordinaryhome-buyer'sbenefit.

前言。

為了節約土地資源、降低房地產開發利潤、抑制投資、穩定房價，18德國最早開征了土地增值稅。之后，又有英、日等國相繼開征，然而，它的成長發展歷程并不向財產稅與所得稅那樣一帆風順，中間跌宕起伏，至今效果難以發揮。

1987年，我國對城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點，改過去的指令性計劃撥無償使用為有償出讓、轉讓制度，這對強化城市土地管理、促進城市土地的合理利用，充分發揮效益，保證城市有規劃地健康發展發揮了積極作用。然而之后出現的一些深層次問題如土地供給計劃性不強，成片批租的量過大、價格低；各地盲目設立開發區圈地，大量耕地被占用，開發利用率低；房地產市場機制不完善，市場行為不規范，炒風過盛直接影響了其作用效果。

我國自建國以來,對城市土地長期實行無償的指令性劃拔和無期限使用的管理制度。改革開放以后,隨著市場經濟因素的不斷擴大，以及非公有制經濟的快速發展，加速了房地產開發的進程，原有的無償使用國家土地的制度逐步向有償使用的方向轉化。

為了增強對房地產開發、交易行為的宏觀調控，抑制土地炒買炒賣，保障國家的土地權益，規范國家參與土地增值收益的分配方式，增加財政收入，國務院于1993年12月13日發布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，財政部于1995年1月27日頒發了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，決定自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅，這是我國開征的第一個對土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實施對土地增值額征稅的城市，后來為了鼓勵、推動房地產行業發展，對這一稅種長期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過高房價，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場需求很大，但是市場供給不足的矛盾，于11月1日起恢復征收土地增值稅，目的是通過對高利潤的項目增加稅率，來引導和鼓勵更多的發展商多開發普通住房。但恢復征收一年以來，收效甚微。北京地稅局繼二手房開征土地增值稅后，從今年1月1日起，對新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內。

今年1月16日，國家稅務總局發布《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》，規定：從今年2月1日起，將正式向房地產開發企業征收30%～60%不等的土地增值稅。具體而言，土地增值稅將以房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算。開發項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。同時，該《通知》也從具體的操作角度，提出了相對清晰的清算條件。這意味著自發布后擱置了房地產企業的土地增值稅從“預征”繳納現狀正式進入清算狀態。此利空消息一發布，股市大受刺激，17日房地產板塊大幅下挫，并帶動大盤跳水。理論分析家的分析再一次刺激了普通老百姓緊繃的神經，于是大家歡呼越雀、奔走相告，大有救命稻草降臨到每個人的頭上，光明即將來臨之勢。

理論上我們可以認為：土地的供給是缺乏彈性的，在邊際收益遞減規律的作用下人們對土地的需求量隨著地租的升高而遞減，事實上，由于級差地租的存在，這一規律在沉疴日久的房地產市場不能完全發揮作用，而城市房地產賴以存在的土地也會隨著我國城市化進程的加快出現水漲船高的的勢頭。眾所周知，對房價可能會有拉動作用土地增值稅以土地增值為稅基，土地的增值往往在漫長的持有過程中發生，土地增值稅的征收對象一般是土地使用者、持有者或經營者。在征收過程中，各國和地區均發現投機者會運用各種手段分散和轉移土地增值。我國的土地增值稅并不對土地保有過程征稅，而是對土地開發階段的增值征稅，也就是說對利潤直接征稅，這一過程基本是2~3年。而從理論上講，正常房價漲幅下，土地增值可能微乎其微。而房價的漲跌最終取決于供求關系，與住宅開發成本沒有必然聯系。在目前總體需求大于供給的條件下，任何稅收都會存在負稅人，土地增值稅清算對房價可能會有拉動作用，但也不能避免房地產商一定不轉嫁給消費者。目前土地增值稅的一級稅率為30%，如果開發商的利潤大幅度減少，房地產開發投資可能也會受到較大影響，投資少供給就少，可能會進一步抬高房價。恰恰是由于土地增值稅扣除項目包括了土地價格與開發、配套設施等成本，反而給開發商提供了抬高成本的足夠動力。北京中原地產副總經理顏光茂以北京為例預測，由于目前北京地價水平已處于高位，而地價推高房價的趨勢已經很明顯，如果更嚴格地征收土地增值稅，高達30%的稅負必將向消費鏈條的末端消費者身上轉嫁，推高房價不可避免。

宏觀角度來看，土地增值稅作為地稅，是地方政府收入的有力補償。征收土地增值稅對于建立公共財政有利，以稅收方式獲得的財政收入將納入預算內，而不會像以往一樣土地收入在預算外或者制度外流轉，導致中央政府完全無法掌控。此舉也可能使房產商的囤地之風有所收斂，甚至有學者認為會終結囤地暴利，但我們不能避免地方政府在征稅時繼續通過或明或暗的優惠政策對有關系的房地產商網開一面，導致征收成本將上升。

收集整理,.

在這種情況下，開發商也不敢貿然提高房屋售價，因為提價勢必造成增值額的上升，它到一定程度會觸發更高一級稅率的適用。

所以，土地增值稅清算開幕并不會出現人們預期的那樣出現魚和熊掌兼得的局面，按照以往的房地產行業邏輯，由于土地增值稅抬高了開發商的經營成本，因此他們會選擇多報抵減成本項目減少征稅額、擴大奢侈住房建筑比例獲取超額利潤回報等方式抵消新政策的不利影響。只要有需求，房地產商就沒必要改變目前的'贏利模式。土地增值稅能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產的經營模式，卻不能增加普通住房的市場供應量與提升普通購房者的利益。《通知》中規定“開發項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。”辦公樓、商鋪的出售率一直不如住宅，原因就在于商業地產往往采用出租或自營的方式。把物業轉化為自有經營資產，已經成為開發商的一種選擇，并且有逐年增多的趨勢。土地增值稅清算，可能加劇這種趨勢。土地增值稅清算，可能促使更多的開發商采用酒店公寓、青年公寓、白領公寓等經營模式來避稅，傳統住宅項目投資的比例可能會有所減少。

事實上，要讓住房滿足普通購房者的需求，政府需要的是給中低價位商品房的開發商經濟補貼，對交易減稅，是少征甚至停征經濟適用房的土地增值稅，是鼓勵民間個人集資建房的努力，是嚴格甄別經濟適用房的購買對象。只有如此，才能培育普通住宅市場，盤活存量的房地產資源擴大供應量，使房地產商樂于建造普通商品房，并鼓勵房地產領域市場主體的競爭行為沖擊商人對超額利潤的攫取，而所有這些行為的出發點都是讓利于民、放松對具體市場行為的管制。做到這些政府必須有相應的措施，比如頒布明確具體的實施細則，才能保證政府的相關調控措施如土地增值稅清算主要由房地產開發商拿出利潤來支出，而不會轉移到房價中，轉嫁給房屋購買者。但在當前的情況下，來勢洶洶的土地增值稅這支殺手锏，因其直接影響資金鏈條，有可能促使房地產企業重組與洗牌，也有可能因稅負轉嫁而影響交易量，但對于價格，短期內卻很難說有實質性觸動。對即將走下神壇的土地增值稅，我們的確是想說愛你不容易。

參考文獻。

存貨會計準則的國際比較論文

我國《存貨準則》主要有引言、定義、確認、計量、披露、銜接辦法和附則組成；而ias2主要由目標、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準則》引言部分第一段指出：本準則規范存貨的會計核算和相關信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準則規范的幾種情形，可見引言部分與ias2相比，我國《存貨準則》沒有指明目標，缺乏權威性。

二、范圍的比較。

我國《存貨準則》指出：本準則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品；牲畜等與農業活動有關的生物資產；企業合并中取得的存貨的初始計量。ias2指出：本準則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農產品之類的存貨。

二者比較可知，我國《存貨準則》包含了金融工具有貨的，而ias2則包括了企業合共中取得的存貨的價值確認問題。由此可見，二者各有利弊，應該相互借鑒。

三、關于術語定義的比較。

（一）存貨我國《存貨準則》對存貨的定義為：企業在正常生產過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

ias2對存貨的定義為：

1、在正常經營過程中為銷售而持有的資產；

2、為這種銷售而處在生產過程中的資產；

3、在生產或提供勞務過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產。

我國《存貨準則》沒有明確指出存貨這個定義的內涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產成品、商品、在產品等。作為術語定義，這顯然不夠嚴謹，但有利于不同層次的會計人員對該準則的理解，同時也和新頒布的《企業會計制度》保持一致。我國《存貨準則》還指出了存貨確認的兩個條件：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠的計量。存貨確認條件的實質是規定了存貨必須是資產這一原則，也就是說我國《存貨準則》通過規定存貨確認原則的，在上完善了存貨定義的不足。ias2沒有存貨確認原則的。

（二）可變現凈值我國《存貨準則》將可變現凈值定義為：可變現凈值，指出正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

ias2對可變現凈值是這樣規范的：可變現凈值是在一般經營過程中的估計售價減去完工成本、減去為銷售估計所需要用后的凈額。

存貨的計量之所以考慮可變現凈值，其目的是更準確的估計存貨能夠給企業帶來的經濟利益的流入。而當存貨變現時，需要繳納的相關稅金不能引起經濟利益流入企業，所以可變現凈值應扣除稅金。ias2對可變現凈值定義時沒有考慮相關稅金的扣除，而我國《存貨準則》在此有所突破，使得可變現凈值的預計金額更接近實際。

（一）初始計量我國《存貨準則》將存貨計量分為初始計量和期末計量，規定初始計量應當以其成本入賬，期末計量應當按照成本與可變現凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎采用歷史成本原則，而期末計價采用謹慎原則為歷史成本原則進行修正。

ias2對存貨的計量沒有區分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現凈值孰低計量。

筆者認為，初始計量同樣采用成本與可變現凈值就低法計量為宜，因為這樣可以保持前后計量方法的一致性，便于企業內部的縱向比較；而且采用孰低法進行初始計量，能夠更謹慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現凈值更多的需要主觀估計，估計結果也難以驗證，作為存貨的計量標準容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準則應相應地規范可變現凈值的估計方法，并對此加以披露。

（二）采購成本我國《存貨準則》規定：存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

ias2規定：存貨的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金（企業隨后從稅務當局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務的運輸費、手續費和其他費用所組成。商業折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。

關于采購成本的一般規定，兩者沒有明顯區別。ias2第九條規定：采購成本可能還包括匯兌損益，而我國《存貨準則》不允許將匯兌損益計入存貨成本。隨著我國加入wto，開始積極參與國際競爭，匯兌損益的處理也就日益重要。準則應具有一定的前瞻性，因此建議我國在《存貨準則》中對匯兌損益進行規范。

ias2對存貨的采購成本中涉及的現金折扣采用凈價法，而我國則采用總價法，兩種的選擇對最終企業的利潤的是相同的，只是總價法更重視謹慎原則的。

（三）加工成本我國《存貨準則》對于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。我國《存貨準則》只狹義的從自制材料、自制產品出發規范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構成情況。這必然會造成我國一些企業在委托外單位進行物資加工時，沒有核算依據的現象。

而ias2對“加工成本”的定義相對全面，“加工成本是指那些賒購貨成本之外的與使得存貨達到現實位置和狀態有關的成本。”該定義不僅概括了企業自制的材料加工成本、企業自己生產產品的加工成本，也概括了企業委托外單位加工的材料成本。

（四）其他成本我國《存貨準則》規定：其他成本是指采購成本、加工成本以外的，指存貨達到場所和狀態所以發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。

ias2規定：其他成本是使存貨達到目前場所和狀態的過程中發生時，才能列入存貨的成本之中。ias2第十五條規定：在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態的存貨。

我國《存貨準則》并未涉及借款費用，但依據借款費用準則的規定，需要經過相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨，其借款費用不計入存貨成本，直接計入當期損益。然而因生產周期較長的存貨而發生的借款費用與當期收益無關，不應作為收益性支出；其帶來的效益與以后某個或多個期間相關，所以應將其資本化，計入存貨的成本。國際存貨準則在這方面的規定比較完善，值得我國借鑒。

（五）存貨成本確定方法選擇恰當的存貨計價方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。我國《存貨準則》中規定：確定發出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等，企業可根據各類存貨的實際情況進行選擇。

ias2對于發出存貨成本的確定方法，允許企業采用個別計價法、加權平均法、先進先出法以及后進先出法。

可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業對準則的使用。

（六）存貨費用的確定ias2關于存貨費用的確定包括三部分內容：一是規定了存貨成本應在何時確認為費用。二是規定了特殊情形下存貨費用的確認，三是規定了費用內容還應包括存貨成本減至可變現凈值的差額，以及所有存貨的損失也應該在當期確認為費用。我國《存貨準則》除包括上述內容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對而言，我國《存貨準則》在這部分規范的更加詳細。

一般來說，存貨的計量應包括對價值和實物數量兩方面的計量。而ias2和我國《存貨準則》都沒有關于存貨實物數量計量的方法，也沒有指明存貨數量是應該采用永續盤存制法還是實地盤存法。

五、信息披露的比較。

我國企業《存貨準則》將存貨披露的信息概括為九項內容。其中：

材料、在產品、產成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額；當期計提的存貨跌價準備和當期轉回的存貨跌價準備；存貨跌價準備的計提方法；確定存貨可變現凈值的依據；確定發出存貨的成本所采用的賬面價值；采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異。上述幾點與ias2有關披露內容表達盡管不同，但意思卻是一致的。

我國《存貨準則》還要求企業披露：

存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，這是由我國《企業會計制度》對存貨核算特點決定的。

存貨會計準則的國際比較論文

存貨是企業的一項重要流動資產，它的正確確認與計量對于企業的財務狀況、經營成果具有重大影響。我國財政部于11月9日發布了《企業會計準則--存貨》(以下簡稱存貨準則)，規定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國存貨準則與其他國家相關準則就存貨確認與計量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執行存貨準則。

一、存貨的確認。

我國存貨準則給出了確認標準：“存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：(1)該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。”《國際會計準則第2號--存貨(1993年修訂)》和《美國會計研究公報第43號》中均沒有給出存貨的確認標準，但是國際會計準則委員會《編制財務報表的框架》在“資產的確認”部分(即第89、90段)給出了資產的確認標準：“如果一項資產的未來經濟利益很可能流入企業，其成本和價值也能夠可靠地加以計量．就應當在資產負債表內確認其為資產。”將這個原則運用于存貨，就是我國的存貨確認標準。

二、存貨的計量。

1、存貨的初始計量原則。我國存貨準則規定：“存貨應當以其成本人賬。”《國際會計準則第2號--存貨》在第6段規定：“存貨應以成本與可變現凈值兩者中較低者來計量。”美國的會計研究公報認為存貨會計處理的首要基礎是成本。可以看出，存貨的初始計量原則是歷史成本。這一點各國并無不同。

2、存貨成本的構成。從原則上說，存貨成本應該包括使存貨達到目前場所和狀態的所有支出，但對這一點的不同判斷構成了不同的具體內容。我國存貨準則規定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。”其中采購成本“一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用；”《國際會計準則第2號--存貨》規定：“存貨成本應當包括所有的采購成本、加工成本以及使存貨達到日前場所狀態而發生的其他成本。”采購成本由“采購價格、進口關稅和其他稅金(不含企業日后可以從稅務部門退回的稅金)、運輸費、裝卸費以及其他可直接歸于產成品、材料和勞務的.費用構成。在確定采購成本時應扣除商業折扣、回扣和其他類似項目”。“采購成本也可能包括由于最近購置以外幣標價的存貨而直接產生的匯兌差額”。《英國標準會計慣例公告第9號》的規定與國際會計準則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國與其他國家的規定主要不同在于折扣、補助及匯兌差額的處理。按我國目前的規定，現金折扣采用總價法核算，發生時記入財務費用。匯兌差額也在發生時直接記入財務費用。筆者認為這樣處理在實務操作上簡單一些，也比較符合我國目前大多數企業會計核算的水平，但國際會計準則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對決策可能更相關。

值得注意的是，我國存貨準則特別指出：“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。”這勺一般工業企業相比少了運輸費、裝卸費、保險費等，而其他國家的準則均未將商品流通企業作為特例處理。我國商品流通企業的存貨成本的處理方法造成各企業之間會計信息的不可比以及存貨價值的歪曲。

3、發出存貨的計價方法。我國存貨準則規定：“企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專購人或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。”其他國家與我國的主要區別在于是否能采用后進先出法。《國際會計準則第2號--存貨》將先進先出法和加權平均法(相當于我國的加權平均法和移動平均法)列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國際會計委員準則委員會(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進財務報表的可比性。因此后進先出法在將來也可能為因際會計準則所禁止。因此，筆者以為在我國的存貨準則中必須對采用后進先出法的條件加以嚴格限制。

4、存貨的期末計量。我國存貨準則規定：“存貨在會計期末應當按照成本與可變現凈值孰低計量。”國際會計準則與我國相同，而美國會計研究公報規定“期末存貨以成本與市價孰低計量”。雖然具體規定不同，但都體現了謹慎性原則。存貨準則指出所謂可變現凈值，“指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額”。而美國對市價的定義是現行重置成本，并且不得高于可變現凈值，不低于可變現凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國的規定更嚴格，它確定了一個范圍，使得期末存貨計價既不高估以體現謹慎性原則，又不過分低估而形成秘密準備。另外、《國際會計準則第2號--存貨》對于材料的計價，規定“對于用于存貨生產而持有的材料和其他物料，如果用其生產的產成品預計將按成本或高于成本的價格出售，則不應將其減記至成本以下。但是，如果材料價格的下降表明產成品的成本將超過可變現凈值，那么該材料就應當減記至可變現凈值”。這里用了兩個不同的標準與成本比較，前半部分是產成品的預計售價，后半部分是產成品的可變現凈值，顯然邏輯上不統一。對此我國存貨準則將其統一為可變現凈值，邏輯上更一致了。

如果減記的存貨價值以后又有所恢復，我國規定應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。《國際會計準則第2號--存貨》的規定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復存在，減記的金額應予恢復，新的賬面金額應為成本與修正了的可變現凈值兩者中的較低者”。而美國禁止將存貨的減值予以恢復。這樣如果存貨確實升值了，也只能隨銷售的實現體現在銷售利潤中。筆者認為這樣做雖然能體現謹慎性原則，例如防止企業搞秘密準備操縱利潤，但也歪曲了資產負債表上存貨資產的列報金額。

存貨會計準則的國際比較論文

摘要：隨著會計準則國際化的發展，歐盟采取了積極的態度推進其會計準則國際趨同進程，對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。

隨著會計準則國際化進程的推進，世界各國均根據本國情況采取了各自的與國際財務報告準則(ifib)趨同的戰略和措施。歐盟是積極推動會計準則國際趨同的一個國際性組織，它對ifrs的評價和認可機制不僅影響了歐盟成員國對ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對會計準則國際趨同所采取的戰略和措施。

一、歐盟簡介。

歐洲聯盟(簡稱歐盟或eu)，總部設在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場)發展而來的，主要經歷了三個階段：荷盧比三國經濟聯盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實是一個集政治實體和經濟實體于一身、在世界上具有重要影響的區域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會議通過《歐洲聯盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經歷了6次擴大，成為一個涵蓋27個國家總人口超過4.8億的當今世界上經濟實力最強、一體化程度最高的國家聯合體。

向經濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準則的協調。因此，自20世紀六十年代起歐盟就順應市場國際化潮流，致力于會計協調工作，并在不同時期對會計協調戰略做出了富有現實意義的調整。如：制定和頒布歐盟會計指令、創建歐盟會計咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會計指令不完善，阻礙了歐洲內部資本市場的發展，不適應資本市場全球化要求，建立aaf的努力也沒有達到預期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎，滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據國際資本市場的需要進行編制)，不僅導致成本較高，而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認會計原則(gaap)編制合并報表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對會計準則的發言權。因此，歐盟必須盡快建立統一的、并被大多數證券交易機構認可的會計準則，而此時再在歐盟內部進行會計協調，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。

而與此同時，國際會計準則委員會(iasc)卻取得了令人矚目的成績。5月，證券委員會國際組織(iosco)對iasc已完成的40項核心準則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監管機構。而且iasc和改組后的國際會計準則理事會(iasb)的影響日趨增強，國際會計準則(ias)和國際財務報告準則(ifrs)及其解釋得到了許多國家的支持和認同，在國際資本市場上，ias成為了國際公認的編報財務報表的標準。在此背景下，歐盟認識到應該加強與iasc合作，采納國際會計準則。這不但可以維護各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準則的制定方面爭奪主導權。歐盟委員會于206月發布了題為“歐盟財務報告戰略：未來走向”的建議文件，認為應強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國際會計準則編制合并報表。203月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式決定上市公司財務報告采納國際會計準則。

三、歐盟采取的核心措施。

在接受國際會計準則決議出臺以后，歐盟陸續更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，推進從側重內部協調向會計準則國際趨同的轉變。

(一)歐盟全力推進雙層認可機制。歐盟對ias/ifrs并不是完全無條件的接收，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。成立歐洲財務報告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保iasb在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題，維護歐盟的利益，同時協調歐盟內部有關使用ias的利益團體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會計準則制定中得到充分考慮。因此，雙層認可機制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產生的過高成本：另一方面也從技術和政治層面統一了各成員國的立場，加上技術專家組的積極參與，保證了歐盟實施ias的公正性、有效性和權威性，同時也增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。

(二)建立專業機構，發揮監督指導作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監管委員會，對會計標準的執行提出建議;通過歐洲會計師聯合會對會計準則的執行層面進行監督和指導;通過歐洲銀行業監管機構委員會，從金融業角度促進趨同和行業監管。

(三)積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規則為導向的缺陷不能較好保護投資者利益為理由，催促美國sec采用國際會計準則替代gaap，并且要求sec至少應當允許在美國上市的`歐洲公司采用國際會計準則編制財務報表。通過積極協商，美國和歐盟的證券監管部門2002年底宣布，雙方計劃在20前消除在會計標準方面的分歧。年12月，雙方簽署聯合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關的而且迫切需要討論的問題，包括促進會計準則趨同、國際準則制定機構治理和責任等。

歐盟與中國在會計準則國際趨同方面的交流與合作是中歐經濟合作的組成部分，雙方實現會計準則等效有著共同的制度基礎。2005年11月，《中國財政部與歐盟內部市場和服務總司會計準則國際趨同及雙邊合作聯合聲明》的簽署，有助于推動歐盟將中國會計準則作為歐盟上市公司與國際財務報告準則等效準則的進展。5月，查理麥克里維會見了中國財政部王軍，雙方同意加強會計工作層面的溝通與磋商，探討建立經常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領域合作。

中國財政部對歐盟所采用的國際財務報告準則及其實施情況進行了評估，認為截至12月31日，國際會計準則理事會已發布并生效的國際財務報告準則已被歐盟認可，并且在歐盟成員國上市公司合并財務報表層面實施良好。中國財政部已發布公告，自1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財務報表層面所采用的國際財務報告準則與中國企業會計準則等效。

四、小結。

歐盟從最初頒布會計指令到決定采納國際會計準則以及為最終執行國際準則所采取的一系列趨同措施，增強了歐盟上市公司財務信息的透明度與可比性，降低了公司的財務成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會計準則趨同的過程是逐步進行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進程中，歐盟利用雙層認可機制，采取積極的態度主動參與到國際會計準則的修訂工作中，降低了準則趨同的成本，這對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。

主要參考文獻：

[1]方擁軍.會計準則國際趨同：歐盟經驗及對中國的啟示..1.

試析商業銀行監管的國際比較

世界各國的商業銀行監管體系可分為一元多頭式、二元多頭式和集中單一式三種模式.三種模式的形成各有其獨特的'政治、經濟背景和優缺點;三種模式既有顯著的差異又有明顯的共性.通過對商業銀行監管模式的對比分析,可為我國商業銀行監管模式的建立和健全提供重要的經驗和啟示.

作者：魯瑞蕓作者單位：山東大學,山東,濟南,250100刊名：山東經濟英文刊名：shandongeconomy年，卷(期)：“”(5)分類號：a832.1關鍵詞：商業銀行監管市場準入風險控制

論財務報告的地位及其國際協調

隨著時代的發展和用戶需求的變化，隨著現代交通和通訊技術的發展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎的傳統歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用，美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務重組、非貨幣性交易等具體會計準則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來財務報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關性的信息仍占一席之地;用歷史成本計價但既失可靠性又失相關性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代;用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供;最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關時，公允價值將全面取代歷史成本(或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一)。會計從現在開始就要認真探討的是，以何種技術與方法來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經濟時代，當公允價值計量技術得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎的會計信息系統絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務信息的種類和數量。

3、企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心。

現行財務報告雖然涉及到了這方面的內容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產與人力資產價值。當然，會計界已在無形資產會計與人力資源會計領域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應迎難而上，在開發未來財務報告模式時，著重解決好無形資產和人力資產的確認和計量問題，將對企業價值產生重大影響的無形資產和人力資產通通納入財務報告范疇，最好是全部在基本財務報表中予以表述。可見，會計的發展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛戰。

4、突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯方信息。

基于會計信息用于評價經營受托責任用途的考慮，會計主體的確立是傳統會計系統的一個重要前提，而工業時代企業組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環境。隨著知識經濟時代的到來，企業組織的結構正在朝網絡化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產和人力資產的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產和人力資產的先進性和價值需要與其他企業的同類資產相比較，才可以進行合理的衡量;企業還是社會中的企業，一個企業的失敗可能引發“骨牌(多米諾)效應”而泱及相關企業，所以評估一個企業時還需要相關企業的信息，比如該企業上游與下游企業的信息，即對整個企業價值鏈的關注提出了這種信息需求，借助相關企業的信息，以便更充分地說明一個企業的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統的空間范圍限制。因此，如何恰當地提供一個主體及其相關方的信息，也代表著未來財務報告的一個發展方向。

5、增加相對值信息，提高財務信息的可比性。

以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經營業績是現行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露發展的歷程中我們已經看到，越來越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率(每股盈利、資產報酬率、股東權益報酬率等)。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變為未來財務報表發展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內容。

小企業會計規范國際比較

請欣賞：《規范小企業會計行為的重要舉措》。

一、實施《小企業會計制度》是貫徹《會計法》和《企業財務會計報告條例》的重要舉措，也是規范小企業會計行為的客觀要求。

《會計法》的立法宗旨是規范各單位的會計行為，保證會計信息真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序―《小企業會計制度》的發布實施，旨在全國小企業范圍內貫徹落實《會計法》，規范小企業的會計行為，保證小企業會計信息的真實、完整。這是進一步整頓和規范會計工作秩序的重要組成部分。

在我國，小企業規模小，數量多。據不完全統計，在全國工業企業法人中，小企業占工業企業法人總數近95%；小企業的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的近50%.眾所周知，隨著社會主義市場經濟的不斷完善和發展，小企業在我國經濟中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經濟增長點之一，在我國社會主義市場經濟中具有舉足輕重的作用。但在實際工作中，相當部分小企業會計機構不很健全，各項管理制度不夠規范，會計人員素質相對較低，會計信息質量有待提高。不僅如此，小企業一般不對外發行股票和債券經濟業務相對簡單，銀行、稅務部門等會計信息使用者，主要了解小企業財務狀況和經營成果的基本會計信息針對小企業的實際情況，要求其與大中型企業一并執行《企業會計制度》是不切實際的。一直以來，小企業由于缺乏適用的會計核算標準，有的參照分行業制度核算，有的參照外商制度核算，相當部分小企業會計核算中沒有制度，迫切希望財政部能夠制定符合小企業需要的會計標準。鑒于上述情況。國務院于發布的《企業財務會計報告條例》明確規定，不對外籌集資金、經營規模較小的企業，由財政部另行規定會計核算辦法該《條例》發布實施后；財政部即開始考慮小企業的會計制度問題，經過近兩年的調查研究，廣泛征求了國內外專家的意見，結合小企業特點和實際情況，幾易其稿，形成了《小企業會計制度》。

從國外的情況看，一些發達國家也非常重視小企業的會計核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對小企業作出了專門的界定，英國在其公認會計原則的基礎上專門制定小企業會計準則。國際會計準則理事會也對中小企業會計問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業會計標準的制定，旨在為世界各國小企業的會計核算提供相應指南。

二、小企業標準的界定以及《小企業會計制度》的適用范圍。

在國務院發布實施的《企業財務會計報告條例》中，對小企業的劃分標準作出了原則規定，指不對外籌集資金、經營規模較小的企業。《小企業會計制度》對此做了具體化的規定，即：“不對外籌集資金”是指不公開發行股票債券；“經營規模較小”采用了原國家經貿委等四部門于2月制定發布的“中小企業規劃標準”。該標準主要是從資產總額、營業額和雇員人數三個方面對工業、建筑業、批發零售業、交通運輸和郵政業、住宿和餐飲業等行業中小企業的劃分作出了規定。以工業企業為例，同時滿足職工人數300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上，但有一項或幾項不滿足大型工業企業標準要求的，即為中型企業，其余的為小企業。再如對于批發和零售業，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標準，中型以下的.為小企業。

按照上述標準，《小企業會計制度》的適用范圍是指不公開發行股票和債券的、在規定標準以下的法人企業，不包括個體工商戶和個人獨資等非企業法人。

三、《小企業會計制度》的主要內容和基本特征。

《小企業會計制度》由六部分內容組成。第一部分為總說明。主要規定了本制度的制定依據、適用范圍、應遵循的會計核算的基本原則，以及會計記賬和報告的基本要求等。

第二部分為會計科目名稱及編號。本制度規定了61個會計科目，以及相關的明細科目，同時規定，小企業以根據實際需要，對規定的會計科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業根據自身的規模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。

第三部分為會計科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會計要素的確認、計量、記錄和報告的要求體規定了61個科目的使用說明。

第四部分為會計報告格式。規定小企業編報的基本會計報表格式為資產負債表和利潤表，現金流量表企業根據需要自行選擇。增值稅一般納稅企業還要求編報“應交增值稅明細表”。

第六部分為主要會計事項分錄舉例。對小企業的主要經濟業務事項如何進行賬務處理，列舉了分錄舉例，為小企業實施本制度提供了指南。

《小企業會計制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況加以制定的，充分體現了小企業自身及其會計信息使用者的需求和特點，比如：

――考慮到小企業投資的情況較少，完全運用《企業會計制度》中關于長期股權投資的核算規定存在困難制度中對于小企業對被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡化的權益法核算。

――對于借款費用的核算，要求小企業在固定資產：開始建造達到預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出數相掛鉤。

――對于融資租入的固定資產，由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，小企業會計制度中對于符合融資租賃條件的固定資產，以合同或協議約定支付租賃款及使用固定資產達到可使用狀態前發生的其他有關必要支出確定其入賬價值。

――對于《企業會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理方法，結合小企業實際，選擇了其中比較符合小企業特點的方法，如要求小企業采用應付稅款法核算所得稅等。

――從會計報表體系來看，考慮到小企業。

及信息使用者的需求，僅要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張基本報表，等等。

四、《小企業會計制度》的發布實施，使我國企業會計標準體系趨于完善。

我國企業會計標準可以劃分為幾個層次：第一層次是會計準則體系，目前已發布實施了17項會計準則(1項基本準則和16項具體準則)，為完善我國的會計準則體系，財政部還將制定20多項具體會計準則，計劃在2船5年之前，基本完成中國企業會計準則體系的建設。第二層次是會計制度體系，截止目前，財政部已發布實施了《企業會計制度》和《金融企業會計制度》，《小企業會計制度》的發布實施，完善了我國的會計制度體系無論大中型企業，金融企業還是小企業，都有了適合本企業情況的會計制度。第三個層次是適用于某些特殊行業的專業會計核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農業、文教企業等，大多數已經制定發布，尚有少數行業的會計專業核算辦法正在制定過程中。

我國企業會計標準體系的三個層次，各有側重相互補充。會計核算的基本原則是一致的，區別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會計準則體系是以條款形式對會計要素和經濟業務事項進行確認、計量記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經濟事項進行確認、計量、計錄和報告；會計專業核算辦法則是針對某些特殊行業的特殊業務所進行的確認、計量、記錄和報告的規定。

五、認真做好宣傳培訓工作全面貫徹《小企業會計制度》。

《小企業會計制度》從發布到實施尚有半年多時間，財政部會計司將通過舉辦各地財政部門參加的師資培訓班等多種方式，加大對《小企業會計制度》的宣傳和培訓力度，使廣大小企業會計人員充分了解該制度的內容，掌握制度中規定的各項規定和方法。

各地財政部門應當重視《小企業會計制度》在本地區的宣傳培訓工作，將其納入小企業會計人員繼續教育的重要內容，在本地區內形成宣傳貫徹《小企業會計制度》的氛圍，與此同時，應加強與工商、稅務、監督檢查等部門的協調，取得有關部門的支持，齊抓共管，采取有力措施，做好該制度執行情況的監督、檢查和指導確保該制度在本地區得到較好的貫徹實施。

小企業應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。在進行會計核算時，各企業應當按照《小企業會計制度》的規定，結合本企業實際情況，制定適合于本企業的具體會計核算辦法，做好新舊制度之間的銜接，從201月1日起，結束舊賬，建立新賬，嚴格按照《小企業會計制度》的規定進行核算。

會計中介機構應當掌握《小企業會計制度》的各項規定，在接受小企業委托進行審計服務過程中，應當以該制度作為會計標準進行審計，提供審計報告。

我們相信，在各方面共同努力下，通過《小企業會計制度》的貫徹實施，必將大幅度提高企業會計人員素質、會計信息質量和會計工作水平，從而實現加強小企業的經營管理，促進小企業的健康發展的目標。

作者：財政部會計司司長劉玉廷。

來源：《財務與會計》。

論財務報告的地位及其國際協調

法官地位論（下）。

四、法官權威地位的形成條件。

任何權威地位的形成不會是單個因素直接作用的結果，他可能會來自與社會的各個層次和方面的多重作用。法官權威地位無論在那種法系的國家出去作為制度根植于其依賴的深厚法律文化土壤之外，還有諸多的因素縱橫交織從不同角度促使權威地位的形成。我們分析法官權威地位的形成的主要出發點，就在于試圖通過這些分析而歸納出一些帶有共性的因素來，依靠這些帶有共性的條件，我們可以衡量不同國家或者不同法域是否具備確立法官權威的條件，進而判斷一個國家是否達到了法治社會的最基本的要求。我們可以從主觀和客觀兩方面因素入手具體做個分析：

（一）、客觀因素。

（1）明確的法律或者憲法地位。

具有權威性的憲法或法律地位在幾乎所有的'成熟法治國家，無論是成文法還是非成文法國家都存在這一明顯的標志，即都在憲法或者憲法性文件或者其他基本法律或者法律文件上明確了法官的地位，一般都沒有直接規定最高或權威的字樣，多數是從對法官的保障上入手來體現法官地位的有尊嚴的特殊地位，并通過對法庭秩序的維護以及法庭莊嚴氣氛的營造（這些都有相應的法律或者法規加以確定）更加在形式上加深了法官的權威意識，如，有的國家規定蔑視法庭罪，可以不經程序直接由法官宣告獲罪并立即執行。另外通過對法庭儀式的強調更加渲染了以法官的權威為中心意識的法庭威嚴，這些形式上莊重和審判結果一起成為塑造公眾法律信仰和敬畏法官的良好心理的關鍵因素。實際上，許多國家將國家最高司法人員的任命和國家元首緊密的聯系起來都反映了立法者以及他們所代表的公眾對法官地位的崇敬。尤其在一些國家意識較強，人民對國家元首有普遍的尊崇心理的國家憲法中這樣的規定表現更為明顯，如日本國憲法和法國憲法。

（2）充分的配套保障。

法官的權威信心就是獨立性，反映在司法過程中就是法官在行使自己的職權時不受任何非法的干涉，通過憲法對國家權力的分配來確立一套權力分立的機制，盡可能的在憲法的層面保證沒有對司法權制度性的干涉，多數國家的憲法在規定法官或者法院時都刻意強調了法官的獨立地位。

眾所周知，單純的司法獨立的字眼如果沒有確實的配套保障，都不可能將獨立性落在實處，因此各國憲法在強調法官地位獨立性的同時都毫無例外的規定了保證其獨立性的配套制度。強調法官薪金的穩定豐厚和不斷增加以及不得非法減少，并且強調了法官職務的穩定性不會因為干涉因素而導致法官對自己職位的憂慮，最重要的是這些物質性的保障措施都是通過憲法來規定，也就意味著一旦確定，任何下位的法律無法變更和調整，這些制度性的規定都使的法官的獨立性有了真正的依據。畢竟法官也是人，他背后依托的法院組織也是一個鮮活的社會細胞都要依靠現實社會中其他組織的存在來維系自己龐大軀體的運做，如果沒有充分的司法資源來保障法官的超然地位，如果沒有法定化的配套制度，法官做為社會生活中的人是無法擺脫干涉真正實現獨立審判的。

（3）法律職業共同體的形成。

任何職業的成熟與否都與其專業化程度密切相關，作為法律職業的組成要素法官、檢察官、律師以及法學研究人員都在推動社會法治進程中發揮著重要的作用。而一個行業能否獲得其他行業的尊敬已經社會的廣泛尊重，其中一個首要的條件就是這個行業內部形成了強烈的職業榮譽感，在行業內部各專業職業之間能夠互相認同和尊重。

[1][2][3]。

論財務報告的地位及其國際協調

請欣賞：《論未來財務報告》。

[摘要]對未來財務報告作預測是一件很有價值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現有的研究成果之上，就未來財務報告的目標、內容、時效、靈活性、方式這五個方面作了一番探討，并表達了一些不成熟的個人看法。

[關鍵詞]財務報告未來財務報告知識經濟時代預測。

現行財務報告體系由財務報表和其他財務報告構成。財務報表包括資產負債表、收益表、現金流量表和報表附注，而且財務報表已進入“附注時代”；其他財務報告的內容則并無定規，可能涉及的有管理當局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責任報告、增值報告、人力資源報告、財務預測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務報告是財務情況說明書。

未來財務報告是未來會計環境的產物。未來會計環境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發展方向，從而對財務報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務報告的目標、內容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。

一、未來財務報告目標。

至今人們將會計分成財務會計與管理會計兩大分支系統。財務會計專司對外報告責任，而管理會計專司對內報告責任。但我們應該知道對內、對外會計信息均由企業會計系統生成，過去只在企業內部報告的預測信息已經對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業內部，財務報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務會計利用了管理會計的特長――提供相關性預測信息。從這里，我們得到啟示：財務會計與管理會計的對內、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加，而且我們不用擔心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務報告中已有所體現，例如其他財務報告的職工報告、增值報告、環境報告等無一不與管理會計相關，而且它們本身就是管理會計研究的內容。當然，其他財務報告中的許多內容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數企業的一致行動。未來應改變這種現狀，以真正讓財務報告目標得以實現，那么未來的會計才會在學科與職業的“群星”中更加閃爍與輝煌。

為了實現財務報告的目標，未來財務報告的內容將更加復雜與豐富，并隨會計環境的變化與要求而不斷創新。

1、堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值。

未來企業的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業的話，它的核心競爭能力表現在哪里呢？我們認為企業的核心競爭能力就表現在它能提供財務信息，而非非財務信息，這也是會計之所以成為會計的本質特征，是以區別于其他行業的“資本”，譬如區別于統計。

現在，人們談到財務會計的局限，勢必觸及財務會計不能提供非財務信息，并得意于戳中了財務會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務會計要將精力放到提供非財務信息上去，至少也要做到財務信息與非財務信息并重。我們對此有不同看法。

財務會計提供非財務信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業的信息可由企業內各種子系統生成與發布，例如統計信息系統，技術信息系統、物流信息系統、人事信息系統，甚至利用新聞報道與新聞發布會等。因此，財務會計信息系統，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產”非財務信息。現行的做法是，在財務報表附注中以及其他財務報告中納入了大量的非財務（包括定性）信息，人們便誤以為財務會計理所當然可以“生產”并報告非財務信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務信息經會計人員之手弄進了財務報告中，也并不表明這些非財務信息就是或應當由會計來“生產”，會計只是借助這些非財務信息來輔助說明與解釋財務信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而最終提升了財務信息的價值。因此，更實事求是地說，財務報告應是企業會計人員與企業其他有關人員“合作”的成果，財務報告中的許多內容是非會計性質的東西。基于這一認識，我們就認為財務報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預見未來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務信息為增加財務信息的價值服務（會計在“生產”財務信息時的“副產品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產自銷”的非財務信息）。甚至還可以預見的是，隨著會計計量技術的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。

公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經濟時代，當公允價值計量技術得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎的會計信息系統絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務信息的種類和數量。

3、企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心。

工業經濟依靠資本和生產型人才，對有形資源的占用和使用是工業社會環境中企業得以持續經營之根本，這在客觀上決定了傳統會計系統必須圍繞企業有形資源的確認、計量、記錄和報告來展開。隨著以技術為動力的知識經濟時代的到來，企業必須依靠知識和知識型人才，從而轉向對技術和人才的開發、利用和爭奪，以創造未來現金流量和企業市場價值來確保競爭優勢。在這種發展趨勢下，無形資產和人力資產在企業總資產中的比重大大提高，而有形資產的比重則相應地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產已超過總資產的一半以上。對此，會計不能漠然視之，必然要轉向對無形資產和人力資產的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而必須實現財務報告重心的轉移，及時準確地報告企業無形資產和人力資產的價值。現行財務報告雖然涉及到了這方面的內容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產與人力資產價值。當然，會計界已在無形資產會計與人力資源會計領域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應迎難而上，在開發未來財務報告模式時，著重解決好無形資產和人力資產的確認和計量問題，將對企業價值產生重大影響的無形資產和人力資產通通納入財務報告范疇，最好是全部在基本財務報表中予以表述。可見，會計的發展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛戰。

4、突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯方信息。

基于會計信息用于評價經營受托責任用途的考慮，會計主體的確立是傳統會計系統的一個重要前提，而工業時代企業組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環境。隨著知識經濟時代的到來，企業組織的結構正在朝網絡化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產和人力資產的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產和人力資產的先進性和價值需要與其他企業的同類資產相比較，才可以進行合理的衡量；企業還是社會中的企業，一個企業的失敗可能引發“骨牌（多米諾）效應”而泱及相關企業，所以評估一個企業時還需要相關企業的信息，比如該企業上游與下游企業的信息，即對整個企業價值鏈的關注提出了這種信息需求，借助相關企業的信息，以便更充分地說明一個企業的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統的空間范圍限制。因此，如何恰當地提供一個主體及其相關方的信息，也代表著未來財務報告的一個發展方向。

5、增加相對值信息，提高財務信息的可比性。

以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經營業績是現行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露發展的歷程中我們已經看到，越來越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率（每股盈利、資產報酬率、股東權益報酬率等）。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變為未來財務報表發展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內容。

三、未來財務報告時效。

基于會計分期假設的財務會計是定期提供財務報告的，尤其是年度財務報告成為會計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發生巨大矛盾。而現代信息技術的高速發展，使得信息的生產成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯機實時財務報告（electronicon-linereal-timefinancialreport）系統，它是指企業在充分利用現代信息技術的基礎上，通過計算機網絡實時將企業所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時查詢企業的經營成果、財務狀況以及其他重要事項，從而使財務信息在滿足使用者信息需要上真正實現了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務報告系統”或“全天候財務報告系統”。我們相信，隨著信息技術的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統的應用在不久即會變成現實，從而徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務信息以及會計信息系統在決策中的地位。

四、未來財務報告的靈活性。

現行的財務報告實際上是一種通用財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報表予以標準化，所以它本質上是一種大批量生產模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經管責任觀來看，由于企業的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：（1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價的資產不同，（3）報告公司的環境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務報告的`局限性日益顯著。如今，通用財務報告卻應用廣泛，究其原因在于：（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；（3）標準化財務信息使擁有有限資源的監管者、準則制定者以及審計人員能更經濟、有效、實用和方便地監督公司的財務報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務報告的靈活性來切實履行好財務報告目標。

1、多欄式。

報告模式。

不同信息使用者對信息需求是相同的假設暗含了所有使用者對公司業務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關，并且無法實現真實和公允原則，還會產生會計數據固化。所謂數據固化是指信息使用者不能進行自我調整以看清數據的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產生不同的經濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。雖然計算機和通信技術使生產和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務會計未來值得努力的方向。

2、“事項”報告模式和數據庫會計模式。

預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認知方式的差異，為管理當局操縱會計數字進行盈利管理（earningsmanagement）提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數據庫會計模式。

美國著名會計學家索特（g?h?sorter）在1969年提出的“事項會計”（（eventsaccounting）理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發生過的經濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現其特性的具體活動、交易和事件。據此，資產負債表是企業創立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現的各種事項的報表，收益表是直接表現企業于某個期間所發生經營事項的報表。從數據處理角度來看，事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發生之后，通過各業務處理子系統進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。

數據庫會計模式旨在提供一個數據庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。“事項”報告模式強調編制明細一些的財務報表，而數據庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數據。這時，對信息使用者的專業要求更高了，他們應該成為財務分析專家。

3、交互式按需報告模式。

當代生產技術、信息技術以及管理方法的進步使許多行業中的企業可以大規模地按顧客需要組織生產（masscustomization，mc），通過生產系統的靈活性和快速反應，實現產品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產方式被稱之為21世紀企業競爭的新前沿。mc概念實際上也適用于財務報告，因為信息比物質產品更適合于采用mc，其理由是：（1）信息是不滅的，即原始數據、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；（2）信息是可以由多個人共享的；（3）容易復制，復制的邊際成本幾乎為零；（4）信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；（5）信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現；（6）易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型（aninteractiveandcustomizablereportingmodel）就應運而生了。這一模型的基本要素如下：

（1）數據庫。報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數據庫（包括財務和非財務數據），以便根據使用者的不同需求生成不同的財務報告。

（2）模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統包括相互聯系但又相對獨立的模塊。這些模塊包括三類：財務報表要素、非財務信息項目、會計方法和表達方法。模塊化的系統便于根據使用者的要求將一種交易或財務報表要素按不同方法加以處理。

（3）報告生成器。報告單位在因特網上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務報告。使用者可通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進行任何選擇，使用者則可以得到一份通用的和標準的財務報告。為了避免使用者可能被許多選擇項目搞得不知所措，系統還提供網上幫助來協助使用者使用報告生成器，特別是幫助他們選擇會計方法以得到其真正需要的信息。

（4）學習機制。系統設置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進報告系統向報告單位提出建議；還可設置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規及準則制定者改進現行法規和準則。

交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。

4、差別報告模式。

差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息比一般股東更為詳細和及時，債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業既可滿足特定使用者及其集團的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業產生的不利影響。差別報告的編制可以運用會計軟件網站提供的自助式會計系統來實現。在法律、制度允許的前提下，差別報告應能在不久的將來加以運用。在我國，采用差別報告方式來解決“外行使用者”和“內行使用者”不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴大與完善，財務分析專家等“內行使用者”所發揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數量上、質量上還是及時性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財務報告。

另一層面是從會計規范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關的準則或法規的規定，對不同規模或類型的企業在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業的資產總額、年營業收入凈額和年平均職工人數這三個標準，將企業劃分為小企業、中型企業和大企業三類。對小企業實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產負債表和收益表，而不必提供現金流量表；對于大企業（特別是上市公司）則必須按規定提供內容詳盡的一整套財務報告；中等企業可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務報告。不同規模企業的信息使用者對會計信息存在不同要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。其實，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統一會計制度，但會將金融類企業、小企業作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。

未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上發布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其份地表達信息內涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上發布的年報信息要承擔同樣的責任。這預示了我國未來財務報告在存儲介質與傳遞方式方面的發展方向。

主要參考文獻：

1、陳少華著《企業財務報告理論與實務研究》，廈門大學出版社版。

2、葛家澍主編《中級財務會計學》（上、下冊），中國人民大學出版社版。

3、薛云奎著《會計大趨勢――一種系統分析方法》，中國財政經濟出版社20版。

4、胡仁昱著《自助式會計系統》，立信會計出版社2000年版。

5、勞倫斯?a?溫巴奇《九十年代的財務報告：勢在必改》，《會計研究》第8期。

6、肖澤忠《大規模按需報告的公司財務報告模式》，《會計研究》2000年第1期。

7、謝姆?桑德《會計的延續與變遷》（魏明海、施鯤翔譯），《財會通訊》2000年第2期。

8、唐予華《知識經濟與會計目標》，《上海會計》2000年第8期。

9、楊宗昌、張蘇彤《論有差別的會計信息揭示制度及其在我國的運用》，《財會通訊》2000年第4期。

10、袁樹民、吳旺盛《試論知識經濟時代的會計模式》，《上海會計》2000年第10期。

推進國際比較

西安市現代化綜合苗圃位于關中平原腹地,渭水之濱,經營面積1760畝.距西安市區40公里,距咸陽市30公里,距楊凌示范區40公里,有著得天獨厚的地理優勢.苗圃前身是戶縣中心苗圃,7月正式更名為西安市現代化綜合苗圃.

作者：仝建博作者單位：西安市現代化綜合苗圃主任刊名：陜西林業英文刊名：forestryofshaanxi年，卷(期)：“”(3)分類號：關鍵詞：

論財務報告的地位及其國際協調

摘要：協調在不同領域，不同行業有著不同的表現，它既是一個靜態的狀態，又是一個動態的追求完美的過程，或者說它既是一種結果，又是一種過程，而完美即包括結果的美，也包括過程的美，本文主要對工程施工中的協調過程進行論述。

關鍵詞：協調管理工程組織原則。

1協調工作在整個工程建設中的重要性。

1.1協調工作的作用和意義。

人類社會自從有了管理以來，就有了協調，協調是管理不可分割的一個要素。法國管理學家亨利·法約爾明確地將企業管理的活動分為計劃、組織、指揮、協調和控制五大要素，隨著實踐的深入，人們發現協調貫穿在其他四種要素的過程之中。三個和尚為什么沒有水喝？我們可以認為三個和尚組成了一個組織，而一個組織如果要運作，就必須要有管理活動，這里面每個和尚都有自己的目標即每天都有水喝，這也是這個組織的共同目標。為了達到這個目標，就必須有人專門負責安排，即一個人挑水還是兩個人抬水（在現有的可利用工具和資源基礎上）。根據上文提到的協調的定義，我們可以斷定這就是一個簡單的協調過程。三個和尚沒水喝的原因是他們彼此之間相互依賴,沒有形成共同的價值觀，這就需要專門人員進行管理，即對他們的挑水工作進行協調管理，比如制定值日表等。社會系統學派代表人物巴納德將組織定義為兩個或兩個以上有意識協調活動的人的協作系統。眾所周知一個樂隊演奏的好壞，關鍵在于樂隊的指揮，即他起著一個協調的作用。

1.1.1協調工作有利于加快進度。

一個工程項目中的許多單位工程通常是由不同的專業工程組成，需要不同的專業隊伍完成，這就存在著不同專業隊伍間的相互銜接、相互協調的問題。如果各專業隊伍之間出現扯皮、互相推諉或某一專業隊伍出現工期延誤，都會影響建設總工期，這就需要項目經理進行組織與協調，使各專業隊伍間的銜接工作順利進行，減少因返工而造成的時間耗費，保證工程建設按計劃工期順利實施。

1.1.2協調工作有利于提高工程質量。

通過協調工作，使施工進度控制在適合的范圍內以保證工程的質量，比如磚墻砌的過快，往往灰逢厚度不夠造成墻體開裂。工程質量是一種綜合效果，不是簡單的1+1=2的問題，即土建方認為土建質量好，安裝方認為安裝質量好，但并不意味著綜合質量好。因此通過協調各專業交叉部位的工作，可以減少因返工而對工程質量帶來的隱患。

1.1.3協調工作有利于控制工程投資。

通過項目部或監理單位的協調工作，在一定程度上能使施工的方案得到優化，減少因不協調問題帶來的額外費用，這樣對于工程整個的投資產生了有利的影響。

1.1.4協調工作有利于合同管理。

雖然現在的工程項目建設活動通過合同來約束或管理，但也難免會在某些地方產生爭議，因此必用協調來減少爭議的發生。

1.2協調工作的原則。

原則是說話或行事所依據的法則或標準，所以協調工作也離不開一定的原則。

1.2.1協調與控制目標一致的原則。

在工程建設中，應該注意質量、工期、成本、環境、安全的統一，不能有所偏廢。協調與控制的目標是一致的，不能脫離建設目標去協調，同時要把工程的質量、工期、成本、環境、安全統一考慮，不能強調某一目標而忽視其他目標。

1.2.2計劃原則。

凡事預則立，不預則廢。做任何事情都要有一個計劃。工程項目主管人員要提前編制進度計劃，確保各承包商進場的時間，實現整個建設工作條理有序；提前確定哪些地方需要重點協調，以保證協調工作事半功倍。可見落實了計劃原則，就是抓住了協調工作的根本。

1.2.3事前協調原則。

道教認為天地萬物從“無”中生有，工程建設其實體也是一個“無”到“有”的過程，協調工作的主要任務就是處理這從“無”到“有”的過程中發生的問題。因此要更好的做好協調工作，就要在事情發生之前協調，這也就要求管理者要有很強的預見能力。

1.2.4分級協調原則。

同樣應由少量人員協調的事項不應提交全員協調。

2如意家園工程協調問題的提出及原因分析。

建設項目實施過程中，在工程設計中往往很少考慮到現場施工技術的難易程度，使得圖紙的變更導致工程暫停；施工過程中各專業工程施工中的交叉配合與協調工作，經常處理得不盡人意。到了工程施工的后期，由于這些問題，往往出現返工，造成工程投資的極大消費，影響工期，有的還會影響到建筑物的使用功能，嚴重的甚至還會帶來質量問題和安全隱患。另外項目組織結構設置不合理，管理人員各自為政，沒有考慮到項目的整體利益。組織中人員的素質參差不齊，工作方法不同等都可能導致施工過程中協調問題的產生。

2.1協調問題的提出。

筆者對如意家園工程項目施工現場進行了相關調查，發現施工中存在如下一些不協調問題：

（1）專業交叉作業不協調問題：鋼筋工綁扎好鋼筋后，水電工鋪設管道時，破壞了鋼筋的位置，致使鋼筋工需調出人工整理，耗費時間、人力；木工支完模板后，留下的材料垃圾不進行清理，鋼筋工也認為不是自己份內的工作，也不清理，就直接綁扎鋼筋。鋼筋綁扎好后，管理人員命令木工清理時，顯然增加了清理難度；瓦工砌完磚墻，還沒來得及清理現場，木工就迫不及待地進入施工現場，支梁柱模板，人數過多造成施工不便，另外導致安全隱患的產生。

（2）各部門之間的協調問題：材料供應比如磚的供應，因供應商不同，導致磚的尺寸相差過大，瓦工不容易控制磚墻的標高；工程款發放的及時與否與工人工作積極性有著密切關系，如意家園28號樓面澆筑完后十多天（約定是澆筑完樓面一周內付本層工程款的百分之八十）沒有付給工人的工資，致使人心渙散。

（3）組織管理方面的不協調問題：各工種工人在工作的時候，技術員不在現場指揮、檢查，當工人工作完成之后，技術員才發現錯誤，通知工人修改，耽誤時間；項目部開會主要是針對工程質量，進度等，對協調問題重視不夠；負責進度的管理人員要求瓦工砌磚墻加快進度，忽略了墻體的質量。而質檢員則要求瓦工放慢進度保證質量。兩者的管理工作產生分歧。

（4）人員主觀方面的不協調問題：塔吊司機不按時上班，建筑材料不能及時運到現場，使木工與鋼筋工無法施工；有些操作工人的年齡較大，雖然工作經驗豐富，但他們頭腦中有一種封閉式的思想，即認為以前是這么干的，現在還這么干。這樣對管理的發展產生不利的影響，管理人員也無法將新的管理理念貫徹到工作中去。

2.2從技術質量的角度分析。

首先，現代建筑的科技含量越來越高，涉及的專業也越來越多，有建筑、結構、水電、采暖、通風、消防、智能化系統等。這些專業以同一建設項目為載體，每一個專業有自己的特定要求，同時又必須滿足其它專業施工的時間順序和空間位置的合理需求。建筑設備日益復雜化，產品種類多，技術參數多，同時安裝的技術、質量要求也越來越高。如果在技術上不能充分全面考慮，特別是一些交叉部位的細節，如果考慮不周，容易產生協調問題。再者，由于現代建筑的個性化、單一性，每一棟建筑都是一件特有的產品，每一條管線、設備都有特定的要求，這也就增加了技術工作的難度，增加了各專業之間出現矛盾和問題的可能性。

2.3從管理的角度分析。

管理是一種思想，也是一種藝術，參與工程建設的管理人員在管理方法上可以另有各自的想法，所以這給協調工作帶來很煩，造成眾口難調的局面。

每一個工程項目都是從醞釀、構思和策劃開始，進而通過可行性研究，論證決策、計劃立項之后，進入項目設計和施工階段，直至竣工驗收，交付使用或生產運營。在這一過程中，各階段各環節的工作，彼此相互聯系，承前啟后，有其內在的規律。因此，遵循基本建設程序，嚴格照章辦事，是很重要的，否則，必將在項目的實施過程中引起一系列的問題。

3加強協調管理的具體措施。

3.1專業方面的協調。

當工程同時有幾個工種施工時，應根據每個工作面的開、竣工時間和安裝路線，充分考慮各個施工單位的流水作業，即可以使工程進度得到保證，又能充分的利用人力資源，避免浪費。施工時要嚴禁發生爭搶工作面的現象，除審核施工單位在總計劃中的安排外，還要求其做最短的協調計劃，某個工作面誰先進入，誰跟進，何時進，何時退，都需明確規定，對于因某種原因而造成工期延誤的。要求施工單位采取措施搶回，否則影響后續單位施工，要使施工始終處于有序、受控狀態。

相關施工單位要了解統一標高（包括地面完成面標高及吊頂完成面的標高），軸線不能混亂，各專業單位不能隨心所欲的自定標高。否則積累誤差會導致惡果。標高應以建筑標高為準，結構標高，各安裝標高與其一致。應督促總包單位技術負責人做好標高交底工作，確保各施工單位在施工現場標高統一。

如意家園工程項目中鋼筋工與水電工交叉作業的部分，可以分開來施工，一般應該由鋼筋工先將板的底筋全部布置好后，水電工開始安裝管道，然后鋼筋工布置附筋，水電工再將管道綁扎好，最后由鋼筋工安置墊塊。也就是將工序安排合理，使之銜接順暢。另外在交叉作業時，已經完成的產品，必須采取嚴格的保護措施，如加以遮蓋、封攔、加標識或者與下一施工單位進行成品移交等，不要因后序施工操作對已完工成品造成損壞和污染。

小企業會計規范國際比較

2月，國際會計準則理事會發布中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)在全球范圍內征求意見，以期最終制定完成中小企業國際財務報告準則。在國際上英國是較早對小企業會計進行規范的國家，在就發布了《小型報告主體財務報告準則》。我國財政部也于5月正式頒布《小企業會計制度》，這個制度本著務實的態度，根據小企業的特點，結合相關會計準則的要求并作了適當的簡化，是規范我國小企業會計行為的重要舉措。

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)明確其適用范圍為：沒有公共受托責任并且需要向外部信息使用者(如不參與管理的所有者、現有或潛在債權人和信用評級機構等)提供財務報表的企業。該征求意見稿并沒有在規模方面明確中小企業的定義和范圍。而英國的《小型報告主體財務報告準則》則對小型報告主體的規模和范圍有明確界定：參照英國《公司法》的要求，按營業額、資產總額和平均雇員人數三項指標，一個公司如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業的資格條件：總營業額為280萬英鎊，總資產總額為140萬英鎊，雇員人數平均為50人。一個企業集團如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業的資格條件：匯總營業額總額為672萬英鎊或凈額560萬英鎊，匯總資產總額為336萬英鎊或凈額280萬英鎊，匯總雇員人數為50人。另外，小型報告主體不包括具有公共利益的公司如公開發行股票的公司，銀行業和保險業的公司以及有能力將股份或債券公開發行的非公司主體。我國的《小企業會計制度》中對小企業的劃分標準是不對外籌集資金，經營規模較小的企業。“不對外籌資”是指不公開發行股票和債券，“經營規模較小”采用了原國家經貿委等四部門制定頒布的中小企業規劃標準，主要從資產總額、營業額和雇員人數三個方面對工業，建筑業，交通運輸和郵政業，批發和零售業，住宿和餐飲業的中小企業劃分做出規定，比如工業，中小型企業須符合以下條件：職工人數在人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上;其余為小型企業。但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。

二、目標和原則的比較。

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)的目標是：提供中小企業主體有關財務狀況、業績和現金流量的信息，以幫助使用者制定經濟決策，滿足他們的信息需要，在達到這個目標的同時，也反映管理當局受托責任的履行情況。該準則(征求意見稿)在概念和一般性原則方面提出可理解性，相關性，重要性，可靠性，實質重于形式，謹慎性，完整性，可比性，及時性和成本效益原則，在財務報表披露原則方面提出權責發生制，持續經營，會計分期，一致性，可比性等重要原則。英國《小型報告主體財務報告準則》的目標是保證歸屬于該準則范圍內的報告主體在財務報表中提供有關其財務狀況、業績和財務適應能力的信息，以幫助使用者評價管理當局的受托責任和制定經濟決策。在準則的總則“對編制財務報表的要求”中，真實和公允的觀點放在了首位，另外提出相關性，可靠性，可比性，可理解性，持續經營，謹慎，權責發生制等原則。在我國，制定《小企業會計制度》的目的是為了規范小企業的會計核算，提高會計信息的質量，制度要求小企業“對外提供真實、完整的財務會計報告”，真實、完整性是第一位的。原則可歸納為：持續經營，會計分期，客觀性，實質重于形式，相關性，一致性，可比性，及時性，可理解性，權責發生制，謹慎和重要性等。

(一)存貨的核算。

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定，存貨按照成本和可變現價值(售價減去進一步加工至完工出售發生的成本)中較低的金額計量。英國《小型報告主體財務報告準則》規定：在財務報表中，存貨應按單獨的存貨項目或者類似存貨項目組的成本與可變現凈值中較低的金額進行列示。而我國《小企業會計制度》規定，“小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備”，“存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。”

(二)固定資產的`核算。

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定固定資產初始確認時按成本計量。后續計量可采取兩種模式，按取得成本減去累計折舊和減值準備后的成本模式計量及按重估價模式計量。折舊方法可選擇直線法，余額遞減法和工作量法。規定減值損失可以轉回。英國的《小型報告主體財務報告準則》對固定資產使用了重估價值的概念，即有形固定資產在取得時按照它的成本進行計量，在必要時可以沖減為可收回價值。固定資產折舊的總體要求是在其經濟壽命使用期內按照系統的基礎計提折舊。我國《小企業會計制度》規定，小企業固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，期末按照賬面價值列示，并且應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法。可以選擇平均年限法、工作量法，雙倍余額遞減法、年數總和法等方法計提折舊。制度沒有規定小企業對固定資產計提減值準備，這主要是考慮到我國小企業的實際情況，但是筆者認為，我國可以借鑒國際上的做法，在制度中規定企業可以將已減值的固定資產部分確認為當期的損失，這也是應用謹慎性原則的體現。

(三)融資租賃的核算。

推進國際比較

從1月1日開始，在歐盟各國的上市公司，必須采用國際會計準則編制會計報表，會計業分析人士表示，隨著中國經濟的不斷發展以及對外開放的要求，最終，中國也要采用國際會計準則編制會計報表。但目前，這種差距仍需要會計行業繼續努力。

現在，一些中小企業只要不需要去海外融資，一般對會計的運用都不是十分用心。”

中國注冊會計師協會一位負責人表示，中國的會計準則要提高，需要時間來過渡。

李展偉表示，中國是一個發展中國家，正處在不斷的發展和改革過程中。中國經濟的快速增長，產生了對國際型的專業會計師的巨大需求，會計準則也正在逐步向國際會計準則過渡。澳大利亞已經完成了這方面的過渡，有一些經驗可供中國借鑒。此前，澳洲會計師公會和中國注冊會計師協會已經簽訂一份合作備忘錄，以加強雙方的伙伴關系。

據了解，中國注冊會計師協會現有6.1萬名執業會員，7萬名非執業會員。這個數字距我國提出的擁有30萬注冊會計師的目標仍有很大差距。另據會計業權威雜志《國際會計公告》最新數據表明，截至目前，審計費用全球上升了16%，在中國上升了46%。